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5月1日稅率下降 跨期合同怎么辦 什么情形不允許開具發(fā)票?

  • 2018年4月12日 lihuizhen來源:秀財網(wǎng) 736 44
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房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方對于未完工正在履行的建筑合同,未分清增值稅納稅義務(wù)時間而要求建筑企業(yè)提前一次性提前開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票.


(四)增值稅納稅義務(wù)時間的稅收政策規(guī)定

1、建筑企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條和財稅[2017]58號文件第一條的規(guī)定,施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間具體規(guī)定如下:

第一,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

第二,納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的,施工企業(yè)收取的預(yù)收款沒有發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)時間,預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時間為建筑企業(yè)與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算后,施工企業(yè)將“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的時候。

基于以上稅收政策規(guī)定,施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算,增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日。具體分以下兩種情況。

(1)業(yè)主已經(jīng)支付的部分工程款的增值稅納稅義務(wù)時間為收到工程款的當(dāng)天。

(2)業(yè)主拖欠施工企業(yè)的部分工程款,增值稅納稅義務(wù)時間分兩種情況考慮:

一是如果工程結(jié)算書中或建筑承包合同中沒標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時間,則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日;

二是如果工程結(jié)算書中標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時間,則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書或建筑承包合同標(biāo)明的未來收款的時間。

2、房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第(一)項(xiàng)的規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為增值稅的納稅義務(wù)時間。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

因此,依據(jù)此稅收政策規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)銷售的期房在未完工期間,還沒有移交開發(fā)產(chǎn)品給購房者,還沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間,真正的增值稅納稅義務(wù)時間為房地產(chǎn)公司與購房者簽訂購買合同中約定的開發(fā)產(chǎn)品移交的時間,如果開發(fā)產(chǎn)品移交時間滯后于購房合同中約定的時間,以房地產(chǎn)公司辦理開發(fā)產(chǎn)品移交或交鑰匙的時間。

3、工業(yè)和貿(mào)易企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間

(1)增值稅納稅義務(wù)時間的政策法律依據(jù)

①《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]第40號)就增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題公告如下:“自2011年8月1日起,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天(即貨物已經(jīng)發(fā)出且未收到貨款,但沒有開發(fā)票);先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天?!?/p>

②《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第19條第1款規(guī)定:“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天?!痹摋l款有兩層含義,第一層含義是增值稅納稅義務(wù)采取類似“收付實(shí)現(xiàn)制”原則,收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)是確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的關(guān)鍵。第二層含義是先開具發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)即時納稅,這主要是由于增值稅專用發(fā)票是扣稅憑證,在現(xiàn)行“以票抵稅”征管模式下,如果允許上游企業(yè)開具發(fā)票而不確認(rèn)銷項(xiàng),下游企業(yè)卻憑票進(jìn)行抵扣,增值稅鏈條就會斷絕,從這個意義上,條例第19條特別規(guī)定,先開發(fā)票的必須要即時繳納稅款,保證了增值稅鏈條的完整。

③《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第三十八條規(guī)定:“條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:

第一,采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

第二,采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

第三、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

第四,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

第五,委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

第六,銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

第七,納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天?!?/p>

(2)不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)時間分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第38條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]第40號)對三種不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)時間進(jìn)行了確定。

第一種方式:直接收款模式。采取直接收款方式銷售貨物,當(dāng)貨物發(fā)出且未開具發(fā)票的,為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

第二種方式:賒銷收款模式。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

第三種方式:預(yù)收貨款模式。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

由于三種收款模式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不同,而且實(shí)踐當(dāng)中,很難判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時間。因此,判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時間,最根本地還是取決于購銷雙方訂立的合同。在合同中確定的付款結(jié)算方式,是判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時間的首要依據(jù)。同時,要考慮“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,如果合同約定內(nèi)容與人們的一般常理相違背,就要根據(jù)其實(shí)際內(nèi)容進(jìn)行判斷”??梢妳^(qū)分不同收款方式最根本的方法是注重研究納稅主體之間簽訂的銷售合同,并考慮“實(shí)質(zhì)重于形式”進(jìn)行判斷。

(3)工業(yè)和貿(mào)易企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間的確定

基于以上對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的政策分析,可以總結(jié)以下六方面的增值稅納稅義務(wù)時間的確定技巧。

①在合同中明確規(guī)定,采取直接收款方式銷售貨物的情況下,如果已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;如果貨物移送對方,并開具發(fā)票,但沒有收取貨款,則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當(dāng)天。如果貨物移送對方,而且收取貨款但沒有開具發(fā)票的,則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款的當(dāng)天。

②企業(yè)發(fā)生視同銷售的情況下,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。

③在合同中明確規(guī)定,采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的情況下,如果書面合同中有約定收款的時間,則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;如果無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

④在合同中明確規(guī)定,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的情況下,則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

⑤在合同中明確規(guī)定,采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

⑥委托其他納稅人代銷貨物的情況下,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。如果未收到代銷清單及貨款的,則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

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